Срок полезного использования нематериальных активов

Срок полезного использования (СПИ) нематериальных активов (НМА) не всегда очевиден, так как к НМА относятся, в том числе ноу-хау (секреты производства), полезные модели, сайт компании и другие объекты. Вместе с тем, если они приносят прибыль и отвечают всем признакам НМА (возможность отделения от других активов, использование в повседневной деятельности, срок применения более 12 месяцев, возможность определения первоначальной стоимости), то требуется их отнесение к НМА. В свою очередь это порождает обязанность ставить НМА на баланс и начислять на них амортизацию в течение всего срока использования. Корректность определения СПИ позволяет верно исчислять и уплачивать налоги, а также пропорционально уменьшать их балансовую стоимость.

СПИ нематериальных активов в налоговом учете

Для налогового учета СПИ – время, в течение которого НМА используется в организации. Этот период устанавливается с учетом положений ст. 258 НК РФ и может отличаться от применяемого в бухгалтерском учете срока.

СПИ НМА в налоговом учете может определяться исходя из договоров.

Так, при получении организацией лицензии на право использования результата интеллектуальной деятельности (РИД), например программы или базы данных, СПИ можно взять из лицензионного договора. Это же касается разрешения на право занятия определенной деятельностью.

Если срок установлен нормативно-правовыми актами и (или) правилами, СПИ берется из них. Например, свидетельство на товарный знак выдается на 10 лет – срок использования НМА на этот объект также устанавливается в 10 лет.

В ряде статей ГК РФ установлены сроки действия исключительных прав. Так, в ст. 1363 указывается, что патенты на изобретение, полезную модель и промышленный образец действуют 20, 10 и 5 лет соответственно с даты подачи заявки. Их СПИ составит такое же время.

Кроме этого, законодательно определены сроки действия на другие группы НМА:

• На селекционные достижения – 30 лет со дня госрегистрации в реестре охраняемых селекционных достижений.
• На топологию интегральной микросхемы – 10 лет с момента первого использования.
• На НМПТ (наименование места происхождения товара) – 10 лет с даты подачи заявки в Роспатент на регистрацию НМПТ.

Существуют также НМА с неопределенным СПИ, или срок на которые определяется исходя из ряда оценочных факторов.

К ним относятся сайты, ноу-хау (секреты производства) и др. В этом случае на расчет СПИ влияют следующие факторы:

• Период, в который планируется использовать НМА. Этот срок, в частности, может определяться руководством организации. Например, директор считает, что ноу-хау по оптимизации логистики склада будет приносить прибыль (в форме сокращения числа операций на складе) в течение 2-х лет, в дальнейшем – логистика будет пересмотрена с учетом полученного опыта.
• Период действия специального разрешения (лицензии) на определенный вид деятельности. В этом случае СПИ будет меньше или равен сроку разрешения.
• Срок морального устаревания РИД. Например, через 3 года запланировано перепрограммирование станков с числовым управлением. В этом случае СПИ программного обеспечения указанного оборудования не может превышать 3 года.
• СПИ материального актива, в котором применяется НМА. Например, на сервере организации установлена бухгалтерская программа. Через 2 года планируется ее обновление. СПИ для такой программы будет не более 2-х лет.

Для таких объектов срок полезного использования определяется организацией самостоятельно. Однако для налогового учета он должен составлять 2 года и более. В отличии от бухгалтерского учета СПИ для целей налогообложения впоследствии пересматриваться не может.

В ст. 258 НК РФ содержится указание о том, что при невозможности определения СПИ НМА, срок полезного использования НМА устанавливается в 10 лет (но не более срока деятельности организации).

Норма амортизации нематериальных активов

Основные характеристики НМА включают СПИ, ликвидационную стоимость и способ амортизации.

В соответствии с ФСБУ 14/2022 (применяется с 1 января 2024 года) организация обязана периодически (раз в год или чаще) проводить инвентаризацию НМА. В этом случае при установлении всех вышеуказанных критериев амортизация будет начисляться с периода постановки НМА на бухгалтерский учет.

Норма амортизации НМА – это процент их стоимости, который списывается в бухгалтерском учете в качестве амортизационных отчислений (то есть балансовая стоимость нематериальных активов периодически уменьшается на сумму амортизации, пока не достигнет ликвидационной стоимости, обычно – ноля).

Списываемая сумма амортизационных отчислений зависит от СПИ и способа начисления амортизации:

• Линейный. При этом методе амортизация начисляется равномерно в течение всего СПИ. Например, срок полезного использования составляет 5 лет. Балансовая стоимость НМА – 500 тыс. рублей. Ликвидационная стоимость – 0 рублей. Ежегодно будет списываться 20% стоимости НМА, то есть 100 тыс. рублей. Амортизация по линейному методу может начисляться помесячно или за определенный период.
• Уменьшаемого остатка. Данный метод применяется для ускоренного начисления амортизации. Для этого в организации вводится коэффициент амортизации. Расчет ведется по каждому из месяцев. Для амортизации берется остаточная стоимость НМА на начало месяца, умножается на коэффициент (например, 3) и делится на СПИ. В вышеприведенном примере первый амортизационный платеж составит 500 тыс. руб. * 3/ 60 месяцев = 25 тыс. рублей. Далее расчеты будут производится следующим образом:

• Пропорционально объему производства.

Метод заключается в том, что амортизационные отчисления на НМА зависят от числа произведенной продукции, где он используется.

Например, внедренная технология 3D печати позволяет производить детали для автомобиля. Всего их планируется выпустить 1000 единиц.

При стоимости НМА в 500 тыс. рублей амортизация составит:

1 месяц (выпущено 200 деталей): 500 000*200/1 000=100 000 рублей

2 месяц (выпущено 90 деталей): 500 000*90/1 000=45 000 рублей

и т.д. в зависимости от числа деталей, выпущенных за месяц.

В целях налогообложения амортизация НМА начисляется с 1 числа месяца, в котором нематериальный актив введен (принят) в эксплуатацию. В этой связи в учетной политике организации целесообразно отразить такой порядок начисления амортизации НМА.

Лимиты по стоимости для признания НМА

В соответствии с ФСБУ 14/2022 организация праве самостоятельно установить лимит стоимости нематериальных активов. Это должно быть отражено в ее учетной политике.

Выбор лимита стоимости нематериальных активов влияет на деятельность организации. По мнению практиков, не всегда целесообразно выбирать лимит, равный налоговому – в 100 тыс. рублей (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Так, нужно оценить его влияние на отчетность организации. Например, если большинство НМА будут признаны малоценными, а их стоимость списана в текущем периоде, то это значительно снизит прибыль. В этом случае возможно полагать, что лимит стоимости нематериальных активов завышен и требуется его уменьшение.

Для определения размера лимита, отвечающего интересам организации, предлагаются несколько способов. Например, организация обладает лицензиями на НМА, которые используются в его основной деятельности. Они должны быть видны в отчетности как нематериальные активы. В этом случае лимит можно определить как наименьшая стоимость такой лицензии.

Другой подход связан с учетом т.н. «существенности» нематериальных активов. При этом для одних видов НМА лимиты не устанавливаются, для других, значимых для организации, устанавливаются и отражаются в балансе.

С учетом положений ФСБУ 14/2022 некоторые бухгалтеры не признают в качестве объектов НМА новые товарные знаки и патентные права. При этом затраты на них отражаются по статье «прочие затраты», а сами они выводятся на забалансовые счета. Это, в частности, позволяет избежать уменьшение прибыли на расходы по приобретению товарных знаков и патентов.

Объект НМА принимается на баланс по первоначальной стоимости. Она составляет все затраты (капитальные вложения) на нематериальные активы. Расходы на НМА должны быть документально подтверждены. Например, если для организации разработан товарный знак, то затраты на его создание включают разработку дизайна (словесного наименования), оплаченные государственные пошлины, стоимость услуг патентного поверенного и др.

В ходе деятельности компании объект НМА может быть переоценен и принят на баланс по этой, актуальной, стоимости. Так, рыночная ценность товарного знака в случае успешности бизнеса растет. При этом оценить его самостоятельно часто затруднительно: так, способ сравнительной стоимости требует поиска аналогичного по ключевым параметрам бизнеса, а другие методы требуют применения специальных знаний и проведения расчетов.

Условия признания нематериального актива

В соответствии с ФСБУ 14/2022 (п.4) для признания актива НМА требуется соблюдение пяти условий:

1. НМА не должно иметь вещественной формы, это нематериальный актив. Например, кинофильм – это сложный объект, воздействующий на различные органы восприятия (чувств). При этом сам носитель (флеш-карта, жесткий диск, кинопленка и др.) нематериальным активом являться не будет, нематериальный актив – это сам кинофильм.
2. НМА должен использоваться в повседневной (обычной) деятельности организации. Например, технология стала неотъемлемой частью производственного процесса. Ноу-хау этой технологии – нематериальный актив.
3. НМА должно использоваться в деятельности организации 12 месяцев и более.
4. НМА должен приносить организации экономические выгоды. Способность получения дохода от его использования оценивается компаниями ежегодно (или чаще). Если НМА потеряло ценность, то организация признает убыток от его обесценивания.
5. НМА должен быть отделен от других активов (включая расходы на его приобретение). НМА, созданный организацией самостоятельно, не признается нематериальным активом. Считается, что он появился в ходе текущей деятельности организации. Поэтому расходы на его создание смешиваются с текущими и не отделимы от них.

По ФСБУ 14/2022 активы не могут быть признаны НМА, если они создаются для продажи, а также в ряде других случаев. Они приведены в п. 8 ФСБУ 14/2022.

Часто задаваемые вопросы

В организации несколько видов НМА. Можно ли установить для них разные лимиты?

Да, можно. Следует оценить лимит стоимости НМА по каждой из групп. Возможно также определенные виды НМА ставить на баланс (если их стоимость выше лимита, установленного в учетной политике организации), другие – не ставить. Раздельный учет отражается в учетной политике организации и должен соответствовать целям и характеру ее деятельности.

Является ли деловая репутация нематериальным активом?

В отличие от ФСБУ 14/2007 деловая репутация ФСБУ 14/2022 не признается НМА.

Что является единицей учета нематериальных активов?

Единица учета НМА – это инвентарный объект, права на нематериальный актив. Они подтверждаются договорами и другими документами. Например, право на товарный знак – свидетельством о его государственной регистрации в Роспатенте.

Инвентарным может быть также сложный объект. Это, например, рекламный видеоролик.

Предусмотрен ли упрощенный учет НМА?

Да, предусмотрен. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе (п. 3 раздела I «Общие положения» ФСБУ 14/2022):

• Не проверять НМА на обесценивание.
• Не сверять остатки нематериальных активов по группам с учетом их первоначальной и остаточной стоимости.
• Не определять балансовую стоимость амортизируемых и неамортизируемых НМА.
• Не показывать результат их обесценивания.
• Не вести учет изменения элементов амортизации для нематериальных активов (СПИ, стоимость).
• Не раскрывать сведения о дате переоценки НМА, о балансовой стоимости переоцененных НМА, об отражении этой стоимости в балансе.
• Не раскрывать сведения об обесценении нематериальных активов.

Может ли ликвидационная стоимость НМА быть не равна нулю?

Может. Например, если договором предусмотрена обязанность приобретения третьим лицом НМА по окончании его использования в организации. Другие случаи приведены в п. 36 ФСБУ 14/2022: это активный рынок, на котором используется нематериальный актив, а также высокая вероятность того, что он будет востребован после истечения СПИ.

Как считается срок использования для НМА с неопределенным сроком полезного использования в целях налогового учета?

Если НМА не имеет определенного СПИ, то в целях налогового учета считается, что его этот срок составляет 10 лет.

Как происходит формирование первоначальной стоимости нематериальных активов?

НМА создается за счет капитальных вложений (бухгалтерский счет 08 «Капитальные вложения»). Первоначально все затраты на НМА концентрируются на субсчете 08 счета 08-1 «Капитальные вложения в НМА».

При вводе НМА в эксплуатацию:

• Если затраты на нематериальные меньше установленного в организации лимита стоимости НМА, то они списываются на текущие расходы.
• Если затраты на НМА превышают лимит, то необходимо поставить их на баланс по 04 счету «Нематериальные активы» (проводка: Д04 – К08-1).

Рассказываем про интеллектуальные права, кратко освещаем важные новости для бизнеса и делимся результатами своей работы.
👉Подписывайтесь на наш канал в Telegram!