Авторские права Патентование Товарные знаки

Нематериальные активы в бухгалтерском учете

Обновлено 16.01.2025 г.

При ведении бухгалтерского учета нематериальных активов (НМА) нужно строго руководствоваться российскими стандартами по бухучету, Международными стандартами по финансовой отчетности (МСФО), а также нормами гражданского права, изложенными в IV части ГК РФ, посвященной интеллектуальной собственности. С 2024 года начал действовать новый стандарт ФСБУ 14/2022. Он существенно изменил подходы к отражению НМА на балансе.

Нормативная база нематериальных активов

В качестве нормативной базы НМА, регулирующей отношения по бухгалтерскому учету и порядку исчисления налогов, применяются следующие документы.

№пп Номер документа Название документа
Бухгалтерский и налоговый учет
1 № 402-ФЗ Федеральный закон “О бухгалтерском учете”
2 Налоговый кодекс РФ, глава 25, ст. 257
3 ФСБУ 14/2022 Федеральный стандарт бухгалтерского учета

“Нематериальные активы”

4 ГОСТ Р 58591-2019 “Интеллектуальная собственность. Бухгалтерский учет и нематериальные активы”
5 IAS 38 Международный стандарт финансовой отчетности «Нематериальные активы»
6  (IFRS) 3 Международный стандарт финансовой отчетности «Объединения бизнесов»
7 (IFRS) 13 Международный стандарт финансовой отчетности «Оценка справедливой стоимости»
8  (IAS) 38 Международный стандарт финансовой отчетности «Нематериальные активы»
9  (IAS) 36 Международный стандарт финансовой отчетности «Обесценение активов»
10 № 66н Приказ Минфина от 02.07.2010 “О формах бухгалтерской отчетности организаций”
Оценка товарных знаков
11 № 135-ФЗ Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»
12 №297 (ФСО №1) Федеральный стандарт оценки «Общие понятия оценки, подходы к оценке и требования к проведению оценки»
13 № 298 (ФСО №2) Федеральный стандарт «Цель оценки и виды стоимости»
14 № 299 (ФСО №3) Федеральный стандарт «Требования к отчету об оценке»
15 № 385 (ФСО № 11) Федеральный стандарт «Оценка нематериальных активов и интеллектуальной собственности»

Постановка на баланс

Согласно ФСБУ 14/2022 и НК РФ, НМА могут быть поставлены на бухгалтерский учет при соблюдении нескольких основных условий:

  • У объекта должна отсутствовать материально-вещественная форма. Это означает, что НМА отделим от своего материального носителя. Например, произведение можно напечатать в книге или записать на флешку. Однако при уничтожении физического объекта само произведение продолжит существовать, так как оно по своей сути нематериально.
  • Объект предназначен для использования в обычной деятельности компании: производства продукции, продвижения бренда и т.д. Если организация создает объект с целью дальнейшей продажи (например, занимается разработкой ПО для клиентов), то такой актив нельзя поставить на учет как НМА.
  • Объект способен принести выгоду в будущем. Это положение применяется как к коммерческим, так и к некоммерческим организациям. Для первых экономическая выгода заключается в использовании товарного знака для производства продукции (ее маркировки) или выполнения услуг, для удовлетворения управленческих, маркетинговых нужд.

Для некоммерческих организаций выгода от использования нематериальных активов состоит в достижении поставленных целей в соответствии с учредительными документами, включая предпринимательскую деятельность (статья 24 №7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).

  • Организация осуществляет контроль над объектом и может ограничивать доступ остальным. Контроль заключается в наличии исключительных прав на НМА. Так, государственная регистрация товарного знака в Роспатенте позволяет правообладателю использовать обозначение любыми способами (размещать на товарах, в доменном имени, рекламе и др.) и запрещать использование остальным лицам.
  • Объект предназначен для использования в течение срока, превышающего 12 месяцев. Согласно ГК РФ, срок правовой охраны для торговых марок составляет 10 лет, после чего его можно продлить еще на 10 лет.

Компании могут закрепить в своей учетной политике лимит для принятия объекта к учету в качестве НМА. На практике большинство организаций устанавливают 100 тысяч рублей, как в налоговом учете.

В новом стандарте перечислены примеры объектов, которые при наличии указанных выше признаков можно поставить на баланс как НМА. Это результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, лицензии на осуществление определенных видов деятельности (новый вид НМА, которого не было в прошлом стандарте), гудвилл.

Результаты интеллектуальной деятельности, в свою очередь, включают объекты авторского права (произведения, программы для ЭВМ, базы данных), объекты права промышленной собственности (изобретения, полезные модели, промышленные образцы) и другие объекты интеллектуальной собственности, перечисленные в ГК РФ. Средства индивидуализации включают товарные знаки, знаки обслуживания, коммерческие обозначения. 

Важно! Из перечня НМА убрали средства индивидуализации, которые организация создавала своими силами, а не приобретала по договору у прежнего правообладателя. Например, товарные знаки, дизайн которых разработали штатные специалисты или подрядчики. Теперь такие объекты следует отражать на счете 012 «Средства индивидуализации, не относящиеся к НМА». Затраты, связанные с их созданием, относятся к расходам того периода, в котором они понесены.

Гудвилл как НМА может образоваться при покупке чужого бизнеса. Этот объект представляет собой разницу между фактической ценой приобретения компании и реальной стоимостью ее чистых активов. Простыми словами, это совокупность конкурентных преимуществ бренда: наработанные деловые связи, клиентская база, список проверенных поставщиков и другие выгоды.

Нельзя поставить на учет как НМА:

  • расходы на создание организации;
  • финансовые вложения, например, в ценные бумаги;
  • профессиональные качества, квалификацию и опыт сотрудников;
  • физические носители, предназначенные для хранения нематериальных активов;
  • новые технологии и разработки, применение которых на практике не привело к положительным результатам;
  • активы, которые компания планирует продать и др.

Также из ФСБУ 14/2022 исчезло понятие “деловая репутация”.

Бухгалтерские проводки

Особенности бухгалтерского учета зависят от того, как НМА появился у организации. Рассмотрим проводки на примере товарного знака, который компания приобрела по договору отчуждения у прошлого правообладателя.

  • Товарный знак принимается к бухгалтерскому учету сначала на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», на субсчет «Приобретение нематериальных активов». Появление объектов на балансе организации должно отражаться как затраты на его приобретение.
  • После того, как собраны все затраты и отражена первоначальная стоимость бренда, этот актив в момент его ввода в эксплуатацию с 08 счета переносится на 04 дебетовый счет. Начало использования документируется актом ввода в эксплуатацию для НМА. Синтетический счет 04 предназначен для обобщения информации о движении имеющихся нематериальных активов, а также сведений о расходах на НИОКР, относящихся к стадии разработок.
  • Начисление амортизации отражается в счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Следует учитывать, что переоформление прав на бренд не всегда происходит успешно. Роспатент может отказать в выдаче свидетельства, если не соблюдены нормы законодательства. Использование услуг патентных поверенных бюро Ezybrand позволяет снизить финансовые риски и успешно зарегистрировать бренд в Роспатенте на нового правообладателя.

Узнать подробнее о регистрации бренда в патентном бюро Ezybrand.

Проводки при получении прав на товарный знак

Для товарного знака, права на который получены по договору, в бухгалтерском учете компании должны быть сделаны проводки по примеру ниже.

№пп. Дебет Кредит Сумма, руб. Содержание проводки
1 08 60 100 000 Оплата перехода прав на товарный знак по договору отчуждения
2 76 51 15 000 Оплата государственных пошлин за переоформление прав на товарный знак
3 08 76 15 000 Включение госпошлин в первоначальную стоимость товарного знака
4 04 08 115 000 Товарный знак введен в эксплуатацию по акту
5 20, 44 05 974, 58

(115 000 руб. : 118 мес.)

Начисление амортизации по товарному знаку

После принятия нематериальных активов на бухгалтерский учет их можно амортизировать (правила ее начисления будут рассмотрены чуть ниже). При этом срок полезного их использования рассчитывается следующим образом:

Срок полезного использования = 120 мес. – период регистрации (мес.);

где

  • 120 месяцев – это срок действия свидетельства на нематериальный актив, составляющий 10 лет, 10х12 мес.=120 мес.
  • период регистрации договора по передаче прав на товарный знак в Роспатенте.

Длительность регистрации зависит от правильности заполнения документов и в среднем составляет 2 месяца.

Субсчета

Построение структуры субсчетов по нематериальным активам может производиться на усмотрение организации и должно быть зафиксировано в ее учетной политике.

Например, к счету 04 субсчета могут быть организованы следующим образом:

№ субсчетаВид НМА
Субсчет 04-1«Товарные знаки и знаки обслуживания»
Субсчет 04-2«Программы для ЭВМ»
Субсчет 04-3«Изобретения»
Субсчет 04-4«Полезные модели»

Если на учет принимается несколько единиц НМА, то это может быть отражено следующим образом:

  • 01.1 — товарный знак «Молочный кот»;
  • 01.2 — товарный знак «Птица счастья»;
  • 01.3 — товарный знак «Круглый год – без забот».

Аналогично бухгалтерский учет отражается по статье 08.

Налогообложение нематериальных активов

Нематериальные активы, и, в частности, торговые марки, не облагаются налогом на имущество. По статье 374 НК РФ объектами налогообложения признается недвижимое имущество.

Оценка и переоценка нематериальных активов

На дату принятия на бухгалтерский баланс проводится оценка НМА по первоначальной стоимости. По новому стандарту ФСБУ 14/2022 в нее можно включить не только расходы на создание или приобретение объекта, но также расходы на его улучшение или модернизацию после начала использования. 

В дальнейшем проводится переоценка НМА по «справедливой» стоимости. По международному стандарту (IFRS) 13 под ней понимается цена, которая была бы установлена за актив при проведении обычной сделки между участниками рынка. Простыми словами, это стоимость “в рынке”.

При определении первоначальной стоимости на затраты для объектов авторского права (например, рекламных креативов), созданных самой организацией, можно отнести:

№пп. Тип расходов Статья затрат
1 Создание рекламных креативов (изображений для баннерной рекламы) своими силами или с привлечением сторонних специалистов
  • Расходы на оплату труда персонала: дизайнеров, фотографов и других специалистов, непосредственно участвующих в разработке креативов
  • Отчисления на социальное страхование
  • Расходы по договору оказания услуг с агентством на разработку креативов
  • Расходы по договору авторского заказа для дизайнера-фрилансера по созданию рекламного баннера
  • Расходы на оплату софта, который использовался при создании изображений
  • Оплата дополнительного объёма памяти для возможности хранения изображений в облачном хранилище
2 Улучшения рекламных креативов после проведения А/В тестов и сбора статистики
  • Расходы по договору авторского заказа для дизайнера-фрилансера по доработке рекламных креативов

Группировку расходов для товарного знака, приобретённого по договору, можно производить следующим образом:

№пп. Тип расходов Статья затрат
1 Переход исключительных прав на товарный знак
  • Оплата по договору отчуждения или лицензионному договору
  • Оплата госпошлин за переоформление прав в Роспатенте
2 Вознаграждение специалистам, которые оказывали поддержку при оформлении сделки  

3 Продвижение товарного знака
  • Расходы на услуги консалтинговых фирм (проведение маркетингового исследования, анализа товаров и рынка, изучение конкурентов)
  • Расходы на рекламу
  • Затраты на услуги оценочных компаний
4 Продвижение товара под данным товарным знаком
  • Затраты на рекламу
  • Расходы на промоакции

Учет товарного знака по первоначальной стоимости может привести к уменьшению величины амортизации, завышению базы налога на прибыль и снижению капитализации компании. Рыночная стоимость бренда может составлять сотни миллионов рублей, а первоначальная – только несколько десятков тысяч рублей. Срок его службы (срок полезного использования амортизируемого имущества) – не менее 10 лет.

Переоценка нематериальных активов необходима для следующих целей:

  • совершения сделок по передаче исключительных прав (для продажи лицензий и франшиз, продажи товарного знака по договору отчуждения) и получения справедливого вознаграждения за использование своей интеллектуальной собственности другими лицами;
  • получения кредитов и займов (банк не выдаст финансирование, если стоимость НМА не “в рынке”);
  • снижения налоговых рисков, поскольку завышенная стоимость НМА ведет к занижению базы налога на прибыль – как следствие, ИФНС может поставить под сомнение сделку по продаже товарного знака, доначислить налог на прибыль и штрафы.

Решение о проведении переоценки оформляется распорядительным документом, например, приказом руководителя. Сама процедура проводится путем пересчета первоначальной стоимости НМА и накопленной амортизации так, чтобы после переоценки балансовая стоимость актива примерно равнялась его справедливой стоимости. 

При этом применяют коэффициент пересчета. Его формула:

К = СС — БС, 

где СС – справедливая стоимость актива на дату переоценки, БС – его балансовая стоимость.

Если по результатам расчетов первоначальная стоимость НМА увеличилась, то её отражают как дооценку проводкой Дт 04 Кт 83. Если уменьшилась – то учитывают как уценку проводкой Дт 91.2 Кт 04.

Кроме затратного метода, который применяется для первоначальной постановки товарного знака на баланс, определение “справедливой” стоимости актива может осуществляться другими способами на выбор хозяйствующего субъекта:

  • Сравнительный метод. Корректировка рыночной стоимости бренда производится по стоимости реальных лицензионных сделок по аналогичным торговым маркам. Для использования такого метода необходимо иметь достоверную информацию о цене на подобный нематериальный актив другой компании, о доходе от выпуска продукции и условиях сделки, но такие сведения на практике являются закрытыми для третьих лиц.
  • Доходные методы: дисконтирование денежных потоков, метод избыточной прибыли, методы освобождения от роялти и преимущества в прибыли. Эти методы учитывают фактический доход от использования бренда и являются наиболее перспективными для переоценки.

Чтобы правильно определить “справедливую” стоимость НМА, рекомендуем заказать услугу независимой оценки. Наши специалисты четко следуют требованиям федеральных и международных стандартов бухучета, а также проводят расчеты на основании документально подтвержденных показателей (об объеме выручки, прибыли, затратах на создание и приобретение НМА и др.). Кроме того, проводят сбор и анализ информации из внешних источников: анализируют похожие сделки, судебную практику.
Во многих случаях суды принимают заключение независимого оценщика как достоверное доказательство стоимости товарного знака. Это позволяет добиваться положительных решений в спорах с налоговой.

Амортизация торговых марок

По новому стандарту амортизировать нематериальные активы должны и коммерческие, и некоммерческие компании. Амортизация отражается на счете 05.

Чтобы правильно её начислить, необходимо знать три элемента:

  1. Срок полезного использования. Это период, в течение которого актив будет приносить компании экономическую выгоду. Важно: амортизация не применяется к объектам, по которым невозможно определить СПИ.
  2. Ликвидационная стоимость. Это стоимость, за которую можно будет продать актив после окончания СПИ за минусом затрат на выбытие (например, за оформление перехода исключительных прав на товарный знак). В большинстве случаев ликвидационная стоимость равна нулю.
  3. Способ начисления: линейный, уменьшаемого остатка или пропорционально количеству продукции (объему услуг). Первый используется, когда компания планирует равномерно получать выгоды от НМА в течение СПИ. Способ уменьшаемого остатка применяется в случае, если в начале срока выгоды от использования НМА больше, чем в конце. А способ расчета пропорционально количеству продукции — если СПИ установили исходя из ожидаемого количества товаров, которое планируется изготовить. 

Рассмотрим начисления сумм амортизации на примере линейного способа. Нужно использовать следующую формулу:

А = (БС — ЛС) / N (ост.),

где А — сумма амортизации актива за отчетный период, БС — его балансовая стоимость на начало отчетного периода, ЛС — ликвидационная стоимость; N (ост.) — оставшийся СПИ по активу на начало отчетного периода.

По новому стандарту начислять амортизацию можно с даты принятия объекта к учету, а прекращать – с даты списания. Как альтернатива, разрешено применять подход, который был прописан в ПБУ 14/2007. По нему начислять амортизацию можно с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, а прекращать – с 1 числа месяца, следующего за месяцем погашения стоимости или списания НМА.

Обесценение нематериальных активов

С начала действия стандарта ФСБУ 14/2022 проверка НМА на обесценение стало обязанностью компаний. Исключение составляют организации, ведущие бухучет в упрощенном порядке. 

Примеры того, что объект обесценился:

  • компьютерная программа морально устарела;
  • стоимость или экономическая эффективность актива в течение отчетного периода снизились значительно больше, чем ожидалось (например, товарный знак утратил популярность, так как на рынке появился конкурент с лучшим предложением, или резко упал спрос на определенные виды продукции);
  • компания планирует выбытие актива (например, старый товарный знак используется всё реже, и организация хочет в ближайшее время провести ребрендинг).

Обесценение проводится минимум 1 раз в год или чаще, если есть такая необходимость. Суммы отражаются на субсчете «Обесценение НМА» к счету 05.

Списание товарного знака

Выбытие торговой марки или другого НМА может происходить в следующих случаях:

  • Закончился срок правовой охраны. Например, истекло 10 лет со дня подачи заявки в Роспатент и хозяйствующий субъект не продлил срок в течение льготного периода – шести месяцев от даты окончания.
  • Нематериальный актив передан по договору отчуждения другому юридическому лицу или ИП. Средства от продажи должны учитываться в составе операционной прибыли.
  • Исключительные права на бренд переданы другому лицу без договора, например, в порядке взыскания, по решению суда.
  • НМА передан в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд. В этом случае задолженность по вкладам отражается проводкой по дебету счета 58 и кредиту отдельного субсчета 76.
  • Исключительные права на бренд переданы некоммерческой организации.
  • Компания утратила материальный носитель, из-за чего использовать объект стало невозможно. Например, сломался жёсткий диск, на котором хранились авторские изображения, учтенные как НМА.
  • Организация прекратила деятельность, при которой возможно использовать объект. Например, раньше юрлицо производило диваны и использовало промышленный образец, чтобы мебель получалась более функциональной.  А потом организация закрыла это направление как убыточное, и промобразец стал не нужен.

При списании стоимости нематериального актива одновременно должны быть списаны амортизационные отчисления.

Заключение

Нематериальные активы – это специфический объект. Для их правильного отражения в бухучете нужно знать не только требования множества нормативных документов, но и особенности оценки объектов интеллектуальной собственности. Обратившись к профессиональным патентным поверенным, вы получите не только достоверное подтверждение стоимости вашей торговой марки с учетом рыночных реалий, но и подробную консультацию по постановке актива на учет.

Часто задаваемые вопросы

В нашей компании работают 15 сотрудников, годовой доход – 80-100 млн рублей. Можем ли мы не учитывать объекты интеллектуальной собственности в бухучете как нематериальные активы?

Ваша компания подпадает под критерии субъекта малого предпринимательства. Такие организации имеют право на ведение бухучета в упрощенном порядке. Затраты на объекты интеллектуальной собственности вы можете списывать в расходы по обычным видам деятельности в том периоде, в котором они понесены.

Однако обращаем внимание, что в некоторых случаях балансовый учет НМА может оказаться более правильным решением. Например, если вы планируете брать кредиты и займы в банке, участвовать в тендерах, заключать сделки по продаже товарного знака (или лицензий на его использование).

Наша организация создала кинофильм, который включает в себя несколько авторских произведений: сценарий, музыку, визуальный ряд и др. Нужно ли эти произведения ставить на бухгалтерский баланс как отдельные НМА? Или достаточно одного объекта?

По ФСБУ 14/2022 единицей учета признается инвентарный объект. Он может включать в себя несколько результатов интеллектуальной деятельности. Поэтому вы можете поставить на учет один сложный объект – кинофильм.

Как правильно определить срок полезного использования товарного знака, права на который перешли к нам по договору отчуждения?

Можно определить СПИ как срок правовой охраны товарного знака за вычетом времени, которое потребовалось на переоформление прав.

Какими проводками отразить принятие НМА в качестве вклада в уставный капитал компании?

В описанной ситуации необходимо сформировать следующие записи:

Дебет Кредит Операция
08 75 учет стоимости полученного актива в составе капитальных вложений
04 08 полученный актив принят на учет в качестве объекта НМА
Узнайте, возможно ли зарегистрировать ваш бренд в Роспатенте?
Ответьте на 5 коротких вопросов и получите бесплатную проверку по закрытой базе Роспатента, оценку рисков вашего бренда и расчет стоимость регистрации. Результат в почту или в мессенджер.

 

Рассказываем про интеллектуальные права, кратко освещаем важные новости для бизнеса и делимся результатами своей работы.
👉Подписывайтесь на наш канал в Telegram!
Автор
Бондарева Ольга
Специалист по регистрации товарных знаков, патентованию в области инженерии, приборостроения, медицины, фармацевтики, регистрации программ для ЭВМ.

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Мы используем файлы cookie из вашего браузера, чтобы улучшить отображение и работу сайта.
Подробнее

Заказать бесплатную консультацию

Специалист подробно ответит на ваши вопросы, рассчитает стоимость и направит коммерческое предложение.


☑ Нажимая на кнопку «Заказать звонок», я даю своё согласие на обработку персональных данных.

Заказать бесплатную консультацию

Обсудим вашу задачу?

☑ Нажимая на кнопку «Заказать звонок», я даю своё согласие на обработку персональных данных.

Заказать бесплатную проверку
по реестру товарных знаков

Пожалуйста, укажите наименование для проверки и контактные данные для получения результатов.

☑ Нажимая на кнопку «Заказать звонок», я даю своё согласие на обработку персональных данных.